煙臺中小企業(yè)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》銜接轉(zhuǎn)換意見
各縣市區(qū)財政局，各小企業(yè)：
根據(jù)財政部財會【2011】17號文的規(guī)定，小企業(yè)于2013年1月1日起執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》(以下簡稱新準(zhǔn)則)，《小企業(yè)會計制度》同時廢止。為做好新舊制度銜接轉(zhuǎn)換工作，幫助小企業(yè)做好新舊制度轉(zhuǎn)換過程中的會計處理，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，煙臺市財政局邀請有關(guān)專家根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計制度》，提出如下指導(dǎo)意見，供小企業(yè)參考。
一、銜接轉(zhuǎn)換程序
1、以2012年12月31日為資產(chǎn)負(fù)債表日，按現(xiàn)行制度規(guī)定將2012年發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部處理完畢，進行結(jié)賬并編制財務(wù)報表。
2、以2012年12月31日為基準(zhǔn)日，編制新舊會計科目總分類賬余額銜接對照表(見附表1)。
3、在銜接對照表的基礎(chǔ)上，對新準(zhǔn)則規(guī)定首次執(zhí)行日需要重分類調(diào)整的事項進行調(diào)整，編制2013年1月1日新舊會計科目總分類賬余額轉(zhuǎn)換調(diào)整對照表(見附表2)，形成2013年1月1日新會計科目的初始化余額。
4、對財務(wù)管理信息系統(tǒng)進行初始化
在2012年結(jié)賬后，按照新準(zhǔn)則的核算標(biāo)準(zhǔn)對財務(wù)管理信息系統(tǒng)進行初始化，將新會計科目的初始化余額錄入系統(tǒng)，完成初始化建賬工作，正常進行2013年的會計核算處理。
二、銜接轉(zhuǎn)換要求
使用財務(wù)管理信息系統(tǒng)的單位，新舊會計科目總分類賬余額銜接表和新舊會計科目總分類賬余額轉(zhuǎn)換表，可以只保留本單位適用的科目，編制人、復(fù)核人、財務(wù)機構(gòu)負(fù)責(zé)人、企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人(總會計師)、企業(yè)負(fù)責(zé)人簽章，新舊會計科目總分類賬余額銜接表作為2012年封賬的依據(jù)存檔，新舊會計科目總分類賬余額轉(zhuǎn)換表作為2013年系統(tǒng)初始化建賬的依據(jù)存檔。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考上述格式編制級次到明細(xì)科目的新舊會計科目余額銜接表和新舊會計科目總分類賬余額轉(zhuǎn)換表，并對主要銜接轉(zhuǎn)換內(nèi)容作出說明，與總分類賬余額銜接表和轉(zhuǎn)換表一起存檔。
三、新舊制度會計科目銜接轉(zhuǎn)換
(一)資產(chǎn)
1、現(xiàn)金
新舊制度核算內(nèi)容相同，但名稱改為“庫存現(xiàn)金”。調(diào)賬時，直接將期末余額轉(zhuǎn)入新賬“庫存現(xiàn)金”科目。
2、銀行存款
調(diào)賬時，直接將期末余額轉(zhuǎn)入新賬“銀行存款”科目。
3、其他貨幣資金
調(diào)賬時，直接將期末余額轉(zhuǎn)入新賬“其他貨幣資金”科目。
4、短期投資
調(diào)賬時，直接將期末余額轉(zhuǎn)入新賬“短期投資”科目。
5、短期投資跌價準(zhǔn)備
因新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
調(diào)賬時，“短期投資跌價準(zhǔn)備”的余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配---未分配利潤”科目。
6、應(yīng)收票據(jù)
調(diào)賬時，直接將期末余額轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)收票據(jù)”科目。
7、應(yīng)收股息
(1)新舊制度核算差異
舊制度該科目核算小企業(yè)因進行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息。上述業(yè)務(wù)新準(zhǔn)則分別在應(yīng)收股利、應(yīng)收利息科目核算。
(2)銜接轉(zhuǎn)換
調(diào)賬時，應(yīng)將本科目核算的因進行股權(quán)投資收取的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)收股利”科目；應(yīng)收取的利息轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)收利息”科目。
8、應(yīng)收賬款
調(diào)賬時，將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)收賬款”科目。
9、其他應(yīng)收款
調(diào)賬時，應(yīng)將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬“其他應(yīng)收款”科目。
10、壞賬準(zhǔn)備
因新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。調(diào)賬時，“壞賬準(zhǔn)備”的余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配---未分配利潤”科目。
11、在途物資
調(diào)賬時，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬“在途物資”科目。
12、材料
新準(zhǔn)則名稱改為“原材料”，調(diào)賬時，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬“原材料”科目。
13、低值易耗品
調(diào)賬時，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬“周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品”科目。
14、庫存商品
調(diào)賬時，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬“庫存商品”科目。
15、商品進銷差價
調(diào)賬時，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬“商品進銷差價”科目。
16、委托加工物資
調(diào)賬時，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬“委托加工物資”科目。
17、委托代銷商品
新準(zhǔn)則不再設(shè)置“委托代銷商品”科目，調(diào)賬時，將本科目的余額轉(zhuǎn)入新賬“庫存商品—委托代銷商品”科目。
18、存貨跌價準(zhǔn)備
因新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。調(diào)賬時，“存貨跌價準(zhǔn)備”的余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配---未分配利潤”科目。
19、待攤費用
(1)新舊制度核算差異
新準(zhǔn)則取消了“待攤費用”科目，調(diào)賬時，該會計科目的余額繼續(xù)保留，按照原先規(guī)定的期限分?jǐn)偦蚴褂猛戤吅?，不?yīng)再有發(fā)生額。小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后，如果小企業(yè)認(rèn)為還需要使用該科目，也可以使用，但是在編制年度資產(chǎn)負(fù)債表時不得有余額，如有余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)資產(chǎn)成本或費用會計科目。比如：金額較大的預(yù)付租金、預(yù)付保險費可通過“預(yù)付賬款”核算。
(2)銜接轉(zhuǎn)換
調(diào)賬時，金額較大的預(yù)付租金、預(yù)付保險費余額可轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目。
20、長期股權(quán)投資
調(diào)賬時，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬“長期股權(quán)投資”科目。
21、長期債權(quán)投資
調(diào)賬時，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬“長期債券投資”科目。
22、固定資產(chǎn)
調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)對“固定資產(chǎn)”科目余額進行分析后分別進行處理：原在固定資產(chǎn)核算的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)小企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)原價應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，除此外科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
23、累計折舊
調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)對“累計折舊”科目的余額進行分析后分別進行處理：原在累計折舊核算的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)小企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)累計折舊應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，除此外科目余額轉(zhuǎn)入“累計折舊”科目。
24、工程物資
調(diào)賬時，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬“工程物資”科目。
25、在建工程
調(diào)賬時，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬“在建工程”科目。
26、固定資產(chǎn)清理
調(diào)賬時，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬“固定資產(chǎn)清理”科目。
27、無形資產(chǎn)
新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)成本和攤銷分別設(shè)置了無形資產(chǎn)、累計攤銷科目。
調(diào)賬時，需分別確定各項無形資產(chǎn)取得時成本和已攤銷金額，并按確定的取得時成本轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，確定的已攤銷金額轉(zhuǎn)入“累計攤銷”科目。
28、長期待攤費用
調(diào)賬時，應(yīng)將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬“長期待攤費用”科目。
(二)負(fù)債
1、短期借款
調(diào)賬時，將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬“短期借款”科目。
2、應(yīng)付票據(jù)
調(diào)賬時，將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)付票據(jù)”科目。
3、應(yīng)付賬款
調(diào)賬時，將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)付賬款”科目。
4、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費
(1)新舊制度核算差異
科目設(shè)置差異：新制度將企業(yè)因獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬或?qū)r，全部納入職工薪酬的范圍，統(tǒng)一通過”應(yīng)付職工薪酬”科目核算，取消了”應(yīng)付工資”、”應(yīng)付福利費”科目。
應(yīng)付職工薪酬核算的范圍包括原“應(yīng)付工資”、 “應(yīng)付福利費”核算內(nèi)容，以及其他應(yīng)交款中的“住房公積金”、 “基本養(yǎng)老保險”等社會保險費(不包括代扣代繳的社會保險費)、其他應(yīng)付款中的“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”以及原直接計入成本費用中的非貨幣性福利、辭退福利。
(2)銜接轉(zhuǎn)換
調(diào)賬時，應(yīng)將“應(yīng)付工資”余額直接轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)付職工薪酬-工資”科目。將“應(yīng)付福利費”余額直接轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目。
5、應(yīng)付利潤
調(diào)賬時，應(yīng)將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)付利潤”科目。
6、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款
(1)新舊制度核算差異
科目設(shè)置：新制度取消了“應(yīng)交稅金”、 “其他應(yīng)交款”科目，統(tǒng)一為“應(yīng)交稅費”科目。
核算范圍：“應(yīng)交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括原“應(yīng)交稅金”科目核算的所有內(nèi)容，原“其他應(yīng)交款”中除住房公積金、各項社會保險費以外的其他內(nèi)容如礦產(chǎn)資源補償費也在“應(yīng)交稅費”科目核算。
(2)銜接轉(zhuǎn)換
調(diào)賬時，應(yīng)將“應(yīng)交稅金”余額直接轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)交稅費”科目，將“其他應(yīng)交款”中的“住房公積金”、“基本養(yǎng)老保險”、“補充養(yǎng)老保險”、“失業(yè)保險”、“基本醫(yī)療保險”、“補充醫(yī)療保險”、“其他社會保險”余額按個人負(fù)擔(dān)部分和單位負(fù)擔(dān)部分分別轉(zhuǎn)入新賬“其他應(yīng)付款”和“應(yīng)付職工薪酬”科目，“其他應(yīng)交款”中的其他明細(xì)余額轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)交稅費”科目。
7、其他應(yīng)付款
(1)新舊制度核算差異
本科目新舊制度核算范圍不同，在新制度下，工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除勞動關(guān)系補償?shù)葘儆诼毠ば匠觏椖繎?yīng)計入應(yīng)付職工薪酬，不再通過本科目核算。
小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計入損益的政府補助計入遞延收益核算。
(2)銜接轉(zhuǎn)換
調(diào)賬時，應(yīng)將“工會經(jīng)費”、 “職工教育經(jīng)費” 、解除勞動關(guān)系補償?shù)葘儆诼毠ば匠觏椖坑囝~轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目，已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計入損益的政府補助轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，其他項目余額轉(zhuǎn)入新賬“其他應(yīng)付款”科目。
8、預(yù)提費用
(1)新舊制度核算差異
新制度取消了“預(yù)提費用”科目，調(diào)賬時，該會計科目的余額繼續(xù)保留，按照原先規(guī)定的期限分?jǐn)偦蚴褂猛戤吅?，不?yīng)再有發(fā)生額。小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后，如果小企業(yè)認(rèn)為還需要使用該科目，也可以使用，但是在編制年度資產(chǎn)負(fù)債表時不得有余額，如有余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)負(fù)債會計科目。比如：按照合同約定計算應(yīng)支付的短期借款利息通過應(yīng)付利息科目核算；應(yīng)付未付的租金根據(jù)合同應(yīng)付金額計入其他應(yīng)付款。
(2)銜接轉(zhuǎn)換
調(diào)賬時，預(yù)提借款利息余額可轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”科目；應(yīng)付的租金、保險費可轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。
9、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
新準(zhǔn)則取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。
調(diào)賬時，“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目如有余額，可將其全部余額結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積---其他資本公積”科目，以后年度通過納稅調(diào)整交納企業(yè)所得稅，不再保留本科目。
10、長期借款
調(diào)賬時，應(yīng)將“長期借款”余額直接轉(zhuǎn)入新賬“長期借款”科目。
11、長期應(yīng)付款
調(diào)賬時，將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬“長期應(yīng)付款”科目。
(三)所有者權(quán)益
1、實收資本
調(diào)賬時，將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬“實收資本”科目。
2、資本公積
(1)核算差異
核算內(nèi)容減少，新準(zhǔn)則資本公積僅核算小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額的部分。其他資本公積科目僅在新舊轉(zhuǎn)換時使用，科目余額視同資本溢價使用。
現(xiàn)行制度資本公積中核算的接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈、債務(wù)重組收益、無法償付的應(yīng)付款項等應(yīng)直接計入“營業(yè)外收入”，不再計入資本公積；企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，采用交易日即期匯率折算，不再采用合同約定匯率折算，所以不再產(chǎn)生外幣資本折算差額。
(2)銜接轉(zhuǎn)換
調(diào)賬時，應(yīng)將“資本溢價”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬“資本公積---資本溢價”科目，“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備“、“外幣資本折算差額”、“其他資本公積”的余額轉(zhuǎn)入“資本公積---其他資本公積”科目。
3、盈余公積
(1)新舊制度核算差異
按新公司法規(guī)定，企業(yè)不再計提“法定公益金”，新制度刪除了“法定公益金”科目。
(2)銜接轉(zhuǎn)換
調(diào)賬時，應(yīng)將“法定公益金”明細(xì)余額轉(zhuǎn)入“任意盈余公積”科目，其余明細(xì)余額直接轉(zhuǎn)入新賬對應(yīng)明細(xì)科目。
4、本年利潤
由于本科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。
5、利潤分配
新舊制度除不再計提“法定公益金”外其他核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將“利潤分配—未分配利潤”科目的金額經(jīng)有關(guān)調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)至新賬。
(四)成本
調(diào)賬時，應(yīng)將成本類科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬。
(五)損益類
損益類科目因年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理，只需要按照新準(zhǔn)則設(shè)置2013年的損益類會計科目。
二〇一二年十月三十一日